Истребование документов как мероприятие налогового контроля


Истребование документов в ходе налогового контроля: В статье анализируются установленные законодательством о налогах и сборах процедуры истребования документов при проведении налогового контроля. Анализируются как законодательная база, устанавливающая порядок прохождения данной процедуры, так и особенности применения на практике соответствующих норм Налогового кодекса РФ.

Document reclamation during fiscal control: It was also examined a legal framework establishing the order of passing the procedure, as well as particularities of practical application of relevant rules of the Tax Code of the Russian Federation. Отношения, возникающие в связи с уплатой налогов, могут быть реализованы только при наличии особой формы государственного контроля - налогового контроля.

В соответствии со ст. То есть реализация государством функции налогового контроля заключается в осуществлении на постоянной основе специализированными органами контроля за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов требований законодательства о налогах и сборах в том порядке, который предусмотрен НК РФ. Не останавливаясь на тех признаках налогового контроля, которые определяют предмет контроля и круг лиц, осуществляющих налоговый контроль, хотелось бы обратить внимание на то, что законодатель достаточно четко определяет, что налоговый контроль осуществляется только в тех формах, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ.

Почему же законодатель вводит ограничения на инструменты контроля?

МЕРОПРИЯТИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ КАМЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

Очевидно, что налоговый контроль может быть эффективным только в том случае, когда налоговые органы обладают достаточными полномочиями по получению необходимой информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, достаточной, чтобы судить о том, насколько этот налогоплательщик исполняет требования налогового законодательства.

В то же время достаточность полномочий не должна истолковываться как неограниченный круг полномочий. Конституционный Суд Российской Федерации, исследуя особенности законодательного регулирования мероприятий налогового контроля, указывает: Властные полномочия налоговых органов должны быть ограничены законом. В противном случае эти полномочия станут препятствием на пути создания в России благоприятного для бизнеса климата.

Истребование документов в ходе налогового контроля: законодательное регулирование и практика

Весь арсенал контрольных полномочий налоговых органов в рамках истребования необходимой информации должен быть законодательно закреплен; кроме того, он должен быть четко определенным как по перечню полномочий, так и по процедуре их реализации.

Как справедливо отмечают С. Ахметшин, налоговые органы "должны руководствоваться императивным принципом, присущим административным отношениям: Только в этом случае в рамках налогового контроля можно будет достичь баланса интересов государства в лице налоговых органов и налогоплательщиков. Прежде всего налогоплательщики обязаны представлять документы и информацию в ходе налоговых проверок: Законодатель фактически не устанавливает каких-либо ограничений по объему истребуемых в рамках выездной налоговой проверки документов.

Единственное условие - эти документы должны быть связаны с исчислением и уплатой налогов абзац первый п. Впрочем, формулировка данного пункта столь неконкретна, что не препятствует налоговым органам истребовать практически любые документы. Процедура истребования документов установлена ст. В рамках камеральной проверки налоговый орган также вправе истребовать документы у налогоплательщика, однако это право налогового органа в ходе камеральной проверки существенно ограничено.

Достаточно сказать, что п. Согласно названной статье в ходе камеральной налоговой проверки налоговые органы вправе истребовать дополнительные документы в следующих случаях: Во всех вышеперечисленных случаях законодатель определяет объем документов, которые могут быть истребованы в рамках камеральной проверки.

Процедура истребования документов налоговыми органами в рамках камеральной налоговой проверки, а также порядок представления этих документов налогоплательщиками определены в уже упомянутой ст. Следует обратить внимание, что вся ст. Вне рамок налоговых проверок истребовать документы у налогоплательщика плательщика сборов и налогового агента. Впрочем, НК РФ устанавливает процедуру истребования документов у лиц, не являющихся налогоплательщиками плательщиками сборов, налоговыми агентами.

Во-первых, налоговый орган вправе истребовать документы информацию у контрагента налогоплательщика или иных лиц, располагающих документами информациейкасающимися деятельности проверяемого налогоплательщика плательщика сбора, налогового агента п. Условием применения данного пункта является то, что необходимость истребования документов информации истребование документов как мероприятие налогового контроля, касающихся налогоплательщика, должна возникнуть только в рамках камеральной или выездной налоговой проверки этого налогоплательщика.

Другим условием применения п.

Видеолекция "Мероприятия налогового контроля в рамках камеральной налоговой проверки"

Такая информация о сделке может истребоваться налоговым органом и вне рамок налоговых проверок, причем круг лиц, у которых может истребоваться информация по сделке, не ограничен. Несмотря на достаточно широкие полномочия, которые предоставлены налоговым органам ст. Анализ статей 93 и 93. Помимо истребования документов у налогоплательщиков и у третьих лиц НК РФ допускает истребование документов у специальных субъектов, которые обладают особым статусом в налоговых отношениях.

В частности, такие "особые" случаи истребований документов предусмотрены ст. Названными статьями предусматриваются обязанности специальных субъектов представлять налоговым органам информацию, необходимую для постановки на учет или снятия с учета в налоговых органах организаций и физических лиц или для исполнения налоговым органом решения о взыскании налога.

Полезно знать:
Отзывы об адвокатах по уголовным делам в Тюмени

Таким образом, Налоговый кодекс РФ предусматривает достаточно широкий круг оснований для истребования документов информации у налогоплательщиков и иных лиц, однако эти процедуры достаточно подробно регламентированы законодательством, и именно в таком виде они могут считаться надлежащими формами осуществления налогового контроля.

К сожалению, анализ правоприменительной практики налоговых органов за последние четыре года позволяет сделать вывод, что налоговые органы не всегда ограничиваются в своей деятельности только лишь теми процедурами налогового контроля, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ. Очень часто налоговики весьма "творчески" оценивают свои права в рамках налогового контроля, безосновательно расширяя свои полномочия.

Также рекомендуем:
Отказ от уточнения исковых требований в АПК

В качестве примера необоснованно расширительного истолкования налоговыми органами своих контрольных полномочий можно привести получившее распространение в последнее годы истребование документов налоговыми органами вне процедур, предусмотренных статьями 93 и 93.

Начиная примерно с середины 2007 года Федеральная налоговая служба далее - ФНС России вполне обоснованно стала ориентировать своих сотрудников на то, чтобы выездные налоговые проверки в отношении налогоплательщика назначались бы только в том случае, если информация, имеющаяся в распоряжении налоговых органов, позволяет с достаточной уверенностью судить о возможных проблемах налогоплательщика с законностью в налоговой сфере.

Утвержденные тем же Приказом ФНС России "Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок" определили количественные показатели финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, которые могут стать основанием для проведения выездной налоговой проверки.

По замыслу идеологов такого подхода, налоговые инспекторы должны на основе имеющейся у них информации сделать вывод о соответствии показателей налогоплательщика общедоступным критериям оценке рисков, с тем чтобы осознанно принять решение о необходимости проведения у данного налогоплательщика выездной налоговой проверки.

Конечно же, соответствие показателей налогоплательщика приведенным критериям не является однозначным свидетельством совершения правонарушения, однако это рассматривается как повод для более внимательного исследования деятельности налогоплательщика с целью пресечения возможного неправомерного поведения последнего. Анализируя общедоступные критерии самостоятельной оценки, невольно задаешься вопросом: Представляется, что подобная информация может быть получена прежде всего на основе документов налоговой отчетности налоговых деклараций и расчетова также на основании иных документов, которые можно истребовать у налогоплательщика в рамках налоговых проверок с учетом ранее названных ограничений либо у третьих лиц в порядке ст.

Однако налоговые органы оказались не готовыми к вдумчивому анализу имеющейся информации и начали дополнительно собирать информацию о деятельности налогоплательщика, направляя запросы истребование документов как мероприятие налогового контроля.

Мероприятия налогового контроля: истребование и выемка документов, осмотр экспертиза.

Например, направляются запросы о сути хозяйственно-финансовой деятельности, о причинах тех или иных показателей деятельности за год убытки, значительные вычеты по НАС и т.

Особенностью подобных запросов является то, что эти запросы направляются вне рамок мероприятий налогового контроля и без соблюдения каких-либо установленных законом процедур.

Подписка на журнал

В практической деятельности налоговых юристов можно столкнуться с подобными проявлениями "творческого подхода" налоговиков, имевшими место сравнительно недавно. В начале 2011 года один налогоплательщик получил некий документ, именуемый: В указанном "сообщении" налоговый орган предлагал представить в течение пяти дней информацию о финансово-хозяйственных показателях, среди которых, например, можно было обнаружить: Естественно, что налоговый орган "постеснялся" указать, в рамках каких мероприятий налогового контроля затребована информация.

В этой бумаге не было указано, что документы истребуются в рамках какой-либо налоговой проверки, что является непременным условием запроса в рамках ст. Также не сообщалось, что налоговый орган интересуется какой-либо конкретной сделкой, что является условием применения п.

Таким образом, следует констатировать, что направление подобных запросов является не предусмотренным НК РФ мероприятием налогового контроля, а следовательно незаконным.

Каковы могут быть правовые последствия подобных запросов?

Инспекция не вправе истребовать документы вне проверки не по конкретной сделке

Очевидно, что сама по себе информация, представленная налогоплательщиком по таким запросам, не может служить основанием, например, для доначислений налогов. В то же время эта информация может быть использована налоговым органом в ходе иных мероприятий налогового контроля. Иными словами, проверяя очередную налоговую декларацию, налоговый орган вправе исследовать и делать выводы о деятельности налогоплательщика, опираясь в том числе и на информацию, содержащуюся в ранее истребованных документах.

Вместе с тем следует помнить, что п. В этой связи истребование документов и информации в нарушение процедур, предусмотренных статьями 93 и 93. Можно ли в этой связи рассматривать истребование документов у налогоплательщика или о налогоплательщике вне рамок налоговой проверки как незаконное действие, которое приводит к тому, что истребованные документы могут квалифицироваться в качестве недопустимых доказательств?

Судебная практика по данному вопросу достаточно последовательна. Так, например, Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассматривая в кассационном порядке спор налогоплательщика с налоговым органом по поводу оспаривания решения о привлечении к ответственности за налоговые правонарушения, обратил внимание, что суммы налогов были исчислены налоговым органом на основании документов, полученных от покупателей налогоплательщика до начала проведения выездной налоговой проверки.

Проверка начата инспекцией 31 августа 2007 года, поручения об истребовании документов направлены 16 марта 2007 года, при этом свои действия налоговый орган обосновывает положением п. Суд кассационной инстанции согласился с доводами нижестоящих судов, которые "пришли к обоснованному выводу, что полученные документы в ответ на указанный запрос, направленный до начала проведения проверки, то есть в нарушение установленной Кодексом процедуры сбора, не могут быть признаны допустимыми доказательствами в силу ст.

Другое дело, если налоговым органом истребуется информация по конкретной сделке. Иными словами, суды, делая вывод о допустимости доказательств, собранных налоговыми органами, обращают внимание на то, каким образом эти доказательства были получены и насколько налоговые органы следовали установленным Налоговым кодексом РФ процедурам, истребуя документы информацию.

К сожалению, следование предусмотренным НК РФ процедурам налогового контроля в настоящее время не является сильной стороной деятельности налоговых органов. В ходе проведения тех или иных контрольных мероприятий очень часто приходится сталкиваться с игнорированием налоговыми инспекторами требований НК РФ.

Знание норм законодательства о налогах и сборах, равно как и умение истребование документов как мероприятие налогового контроля применять, позволяет в ряде случаев защитить позицию налогоплательщика, оспаривая решения налоговых органов, вынесенных по итогам подобных мероприятий.

ВИДЕО: НАЛОГОВАЯ НАНОСИТ ПРЕВЕНТИВНЫЙ УДАР